💧 Art 86A Ustawy O Vat

Zgodnie z art. 86a ust. 9 pkt 1 lit. a i b ustawy o VAT do pojazdów samochodowych, o których mowa w ust. 4 pkt 2, należą pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą: Administracji Skarbowej informacji o schematach podatkowych, o których mowa w art. 86a § 1 pkt 10 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacji podatkowej2, z podziałem na podatki, których dotyczą, 3. Informacje o: a) transakcjach z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, nabyte pojazdy będą stanowiły pojazdy, o których mowa art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, które wykorzystywane są wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, do których nie ma zastosowania art. 86a ust. 1 ustawy o VAT. Kwalifikacja pojazdów pod kątem możliwości Ustawodawca w art. 86a ust. 1 ustawy o VAT wskazał, że od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego. Natomiast 100% odliczenia VAT przysługuje od wydatków związanych m.in. z pojazdami wykorzystywanymi przez podatnika wyłącznie do działalności gospodarczej. 05.10.2023 Odsprzedaż mediów do mieszkań a limit zwolnienia podmiotowego VAT Do limitu określonego w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług odsprzedaż mediów (refaktura) na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych korzystających ze zwolnienia określonego w § 3 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia nie powinna być wliczana do limitu W tym miejscu wskazać należy, że szczegółowe regulacje odnoszące się do prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zawarte są w art. 86a ustawy. Zgodnie z art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy, w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 Skorzystaj z usług doświadczonych prawników. Art. 86a. Prawo farmaceutyczne - 1. Apteka ogólnodostępna lub punkt apteczny może zbyć, na zasadach określonych w ustawie oraz w ustawie z dnia 12 maja 2011 r. o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego Jednocześnie WSA zauważył, że norma art. 86a ust 1 ustawy o VAT stanowi regulację szczególną w stosunku do art. 86 ust 1 i 2 tej ustawy i ma ona charakter samodzielny i wyczerpujący. W przepisie tym wprost bowiem wskazano, co dokładnie stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku wydatków na samochody osobowe. prawa do odliczenia 100% podatku VAT naliczonego w przypadku zakupu i użytkowania kampera nie należy jednak rozpatrywać w rozumieniu art. 86a ust. 9 ustawy o VAT, biorąc pod uwagę posiadane cechy techniczne, funkcjonalność i przeznaczenie pojazdu trudno uznać również, że jest to samochód z ograniczonym do 50% prawem do odliczenia W konsekwencji od 1 lipca 2015 r. przy nabywaniu paliwa wykorzystywanego do napędu takich samochodów osobowych (oraz innych pojazdów samochodowych o niewielkiej ładowności) obowiązuje standardowy limit w wysokości 50% (art. 86a ust. 1 w zw. z art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy o VAT). Z przepisów ustawy nie wynika, na jaki dzień należy Przedmiotem normy ograniczającej zasięg działania przepisu art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, zawartej w art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a), jest samochód określonego rodzaju, a nie dokument zaświadczający, że ów samochód do tego rodzaju należy. Dla ww. pojazdu Spółka uzyskała zaświadczenie (VAT-1) z okręgowej stacji kontroli pojazdów, że spełnia wymagania określone w art. 86a ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, które to zaświadczenie zostało wpisane w dniu 4 marca 2019 r. do dowodu rejestracyjnego niniejszego pojazdu ze wskazaniem symbolu VAT-1. 3rZEEC. Przy prowadzeniu działalności gospodarczej przedsiębiorcy bardzo często wykorzystują samochody osobowe. Zadeklarowanie sposobu użytkowania pojazdu w firmie ma duże znaczenie zarówno w przypadku podatku dochodowego, jak i podatku VAT. Jeżeli podatnik zdecyduje się na wykorzystywanie samochodu osobowego wyłącznie w działalności, musi złożyć w urzędzie formularz VAT-26. Co natomiast w sytuacji, gdy chciałby użytkować zgłoszone auto również prywatnie? Sprawdźmy, do kiedy deklaracja VAT-26 powinna zostać zaktualizowana, aby było to możliwe! Deklaracja VAT-26 a odliczenie 100% VAT od wydatków związanych z pojazdem Wykorzystując samochód osobowy w działalności, przedsiębiorca ma prawo do odliczenia 100% VAT od wydatków związanych z pojazdem. Zgodnie z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT samochód uznawany jest za wykorzystywany wyłącznie w działalności pod warunkiem prowadzenia tzw. kilometrówki dla celów VAT. Jest to ewidencja przebiegu pojazdu, która wyklucza użycie auta do celów niezwiązanych z działalnością. Kilometrówka posiada elementy takie jak: numer rejestracyjny pojazdu samochodowego; dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji; stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji; wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego wykorzystania tego pojazdu, obejmujący: kolejny numer wpisu; datę i cel wyjazdu; opis trasy (skąd – dokąd); liczbę przejechanych kilometrów; imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem – potwierdzony przez podatnika na koniec każdego okresu rozliczeniowego w zakresie autentyczności wpisu osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona podatnikiem; liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji. Ewidencja przebiegu pojazdu powinna być prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania auta tylko w działalności do dnia zmiany przeznaczenia, czyli rozpoczęcia wykorzystywania auta w działalności i obowiązku prowadzenia kilometrówki VAT do samochodów osobowych są zwolnieni przedsiębiorcy, których auta przeznaczone są wyłącznie do: sprzedaży, czyli traktowane są jako towary handlowe; oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub umowy o podobnym charakterze w ramach prowadzonej przez przedsiębiorcę działalności. Ewidencji przebiegu pojazdów nie muszą prowadzić również podatnicy, którzy decydują się na wykorzystywanie samochodu również w celach prywatnych, czyli godzą się na odliczenie 50% VAT od wydatków związanych z pojazdem lub korzystają ze zwolnienia z VAT, czyli nie mają prawa do odliczenia prowadzenia kilometrówki dla celów VAT podatnik ma obowiązek zgłoszenia auta w urzędzie skarbowym. W tym celu powinna zostać złożona deklaracja VAT-26. Dopiero wtedy możliwe jest odliczenie 100% VAT od wydatków VAT-26 powinna zostać złożona w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik poniesie pierwszy wydatek związany z tym pojazdem, nie później jednak niż w dniu przesłania ewidencji JPK_V7. Przykład 1. Pan Łukasz jest inżynierem i w 2021 roku kupił samochód osobowy w celu dojazdu do klienta, a następnie aby nadzorować postępy prac w ramach umowy na halach produkcyjnych. Czy pan Łukasz ma prawo do odliczenia 100% VAT od zakupu paliwa z faktury wystawionej 16 października 2021 roku? Paliwo zostanie zużyte w całości w celu dojazdu do klienta. Tak, wykorzystując pojazd w działalności opodatkowanej wyłącznie w celach związanych z działalnością gospodarczą, pan Łukasz ma prawo do odliczenia 100% VAT, pod warunkiem że będzie prowadził szczegółową ewidencję przebiegu pojazdu, tzw. kilometrówkę, dla celów VAT i dokona odpowiedniego zgłoszenia pojazdu na druku VAT-26 w urzędzie. Deklaracja VAT-26 powinna zostać tam złożona najpóźniej 25 listopada 2021 roku chyba, że wcześniej pan Łukasz wyśle plik JPK_V7 za październik to do dnia złożenia JPK. Dodatkowo pan Łukasz nie będzie mógł wykorzystywać auta w celach prywatnych. Wydłużenie terminu na złożenie formularza VAT-26 dotyczy wydatków które zostały poniesione po 1 września 2021 roku na skutek wejścia w życie pakietu SLIM VAT 2. Deklaracja VAT-26 a wpływ na prawo ujęcia 100% wydatku w kosztach Niezłożona deklaracja VAT-26 w urzędzie nie pozbawia prawa do ujęcia w KPiR 100% wartości netto wydatków związanych z eksploatacją pojazdu. Aby odliczać 100% kosztów eksploatacyjnych, przedsiębiorca ma obowiązek prowadzenia kilometrówki dla celów VAT. Wynika to bezpośrednio z art. 23 ust. 46a ustawy o PIT, zgodnie z którym do kosztów podatkowych nie można zaliczyć 25% wartości wydatku eksploatacyjnego, jeżeli samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika. Natomiast zgodnie z art. 23 ust. 5f ustawy o PIT potwierdzeniem użytkowania pojazdu tylko w działalności jest ewidencja, o której mowa w art. 86a ust. 4 ustawy o VAT, czyli tzw. kilometrówka dla celów zwolnieni z VAT nie muszą zgłaszać pojazdu na formularzu VAT-26, aby ujmować 100% wydatków eksploatacyjnych w kosztach podatkowych. Żeby było to możliwe, muszą udowodnić, że pojazd nie jest wykorzystywany w celach prywatnych. Najbezpieczniejszym rozwiązaniem jest prowadzenie w takiej sytuacji ewidencji przebiegu pojazdów, czyli kilometrówki powyższego postępowania jest interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 lipca 2019 roku o sygn. w której czytamy, że „(...) możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów 100% wydatków eksploatacyjnych dotyczy samochodu osobowego wykorzystywanego wyłącznie w prowadzonej działalności gospodarczej, przy czym podatnik jest obowiązany do prowadzenia ewidencji potwierdzającej wykorzystywanie samochodu osobowego wyłącznie do celów związanych z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Podatnik wykorzystuje w tym celu ewidencję stosowaną dla celów podatku od towarów i usług, o której mowa w art. 86a ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast w przypadku nieprowadzenia przez podatnika ewidencji dla celów podatku VAT, również dla celów podatku dochodowego przyjmuje się, że samochód osobowy jest wykorzystywany także do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika, chyba że podatnik nie jest na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zobowiązany do prowadzenia takiej ewidencji. Podatnik nie musi prowadzić ewidencji, jeżeli na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie jest obowiązany do prowadzenia takiej ewidencji, z wyjątkiem przypadku, gdy brak tego obowiązku wynika z art. 86a ust. 5 pkt 2 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług. Innymi słowy, jeżeli podatnik nie ma obowiązku prowadzić ewidencji przebiegu pojazdu dla celów podatku od towarów i usług, to również na gruncie podatku dochodowego dla zaliczenia wydatków eksploatacyjnych z tytułu używania samochodu osobowego zaliczonego do środków trwałych, nie jest wymagane prowadzenie takiej ewidencji”. Kiedy deklaracja VAT-26 podlega aktualizacji? Zgodnie z art. 86a ust. 14 ustawy o VAT, jeżeli przedsiębiorca zdecyduje się na zmianę formy użytkowania pojazdu zgłoszonego wcześniej w urzędzie na formularzu VAT-26, musi dokonać aktualizacji tego VAT-26 powinna zostać zaktualizowana najpóźniej do końca miesiąca, w którym podatnik zmienia sposób wykorzystywania auta w 2. Pan Aleksander wykorzystuje w działalności samochód osobowy, który został zgłoszony na druku VAT-26 w urzędzie oraz prowadzi kilometrówkę dla celów VAT, w związku z czym przysługuje mu prawo do odliczenia 100% VAT od wydatków eksploatacyjnych. Od listopada 2021 roku pan Aleksander postanowił wykorzystywać auto również w celach prywatnych. Do kiedy powinien złożyć aktualizację formularza VAT-26 z tego tytułu? Pan Aleksander powinien złożyć aktualizację VAT-26 najpóźniej do końca miesiąca w którym zmienia sposób wykorzystywania auta w firmie, czyli do 30 listopada 2021 roku. Aktualizacja deklaracji VAT-26 oznacza, że do dnia zmiany wskazanego w formularzu od wydatków związanych z pojazdem odliczane jest 100% VAT, a po dniu zmiany jedynie 50% VAT. Obowiązek aktualizacji formularza VAT-26 występuje również w sytuacji, gdy podatnik: zmienia numer rejestracyjny zgłoszonego wcześniej pojazdu, np. w związku z wykupem samochodu z leasingu operacyjnego; dokona sprzedaży samochodu zgłoszonego wcześniej w urzędzie na druku VAT-26. Przykład 3. Pani Danuta 1 października 2021 roku sprzedała firmowy samochód osobowy, od którego miała prawo odliczać 100% VAT. Do kiedy powinna sporządzić aktualizację VAT-26? Deklaracja VAT-26 powinna zostać zaktualizowana w urzędzie najpóźniej 31 października 2021, czyli do końca miesiąca w którym pani Danuta zaprzestaje całkowicie wykorzystywać pojazd w firmie. Deklaracja VAT-26 może zostać złożona na trzy sposoby: papierowo przez podatnika bezpośrednio w urzędzie; listownie; elektronicznie. Decydując się na wysyłkę formularza elektronicznie, konieczne jest podpisanie jej elektronicznym podpisem kwalifikowanym lub danymi autoryzującymi, czyli kwotą przychodu z zeznania VAT-26 nie może być podpisana profilem zaufanym i złożona przez ePUAP. Kary za brak aktualizacji deklaracji VAT-26 lub złożenie jej po terminie Zgodnie z art. 56a § 1 Kodeksu karno-skarbowego na podatnika może zostać nałożona kara grzywny wynosząca 720 stawek dziennych lub kara grzywny za wykroczenie skarbowe (w przypadku czynu o mniejszej wadze), jeżeli: złożył w urzędzie deklarację VAT-26 po terminie; nie złożył w urzędzie deklaracji VAT-26; złożył w urzędzie deklarację VAT-26, jednak podał w niej dane niezgodne ze stanem rzeczywistym. Przedsiębiorca może uniknąć nałożonej kary, pod warunkiem że złoży poprawną aktualizację VAT-26 przed dniem: rozpoczęcia czynności sprawdzających w zakresie podatku VAT; doręczenia zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej w zakresie podatku VAT, a w przypadku gdy nie stosuje się zawiadomienia – przed dniem wszczęcia takiej kontroli; wszczęcia kontroli celno-skarbowej w zakresie podatku VAT; wszczęcia postępowania podatkowego w zakresie podatku VAT. Przedsiębiorca, który nie wywiązał się w terminie z obowiązku aktualizacji deklaracji VAT-26, może uniknąć kary, jeżeli dokona tego przed dniem rozpoczęcia czynności sprawdzających, kontrolnych lub przed wszczęciem postępowania podatkowego w zakresie podatku VAT. Jak wypełnić aktualizację deklaracji VAT-26? Aby wygenerować deklarację VAT-26 w systemie należy przejść do zakładki: START » PODATKI » PODATEK VAT » DODAJ DEKLARACJĘ » INFORMACJA VAT 26. W celu aktualizacji deklaracji VAT-26 należy w części A. – Miejsce i cel składania informacji – w wierszu Cel złożenia formularza zaznaczyć kwadrat w poz. 7 – Aktualizacja informacji. Następnie w części C. – Dane pojazdu samochodowego wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej – należy w kolumnie h wprowadzić datę zmiany wykorzystywania. Dodatkowo w zakładce: WYDATKI » KILOMETRÓWKA » STANY LICZNIKÓW » DODAJ STAN LICZNIKA trzeba jako ZDARZENIE wybrać z listy opcję Koniec wykorzystywania pojazdu tylko do działalności. Dzięki temu od następnego dnia po dniu wpisu dotyczącego zakończenia wykorzystywania pojazdu tylko do działalności od wydatków związanych z eksploatacją pojazdu będzie odliczane 50% VAT. Przepisy ustawy o VAT nie zakazują dokonywania transakcji w przypadku podmiotów ze sobą powiązanych stosunkami rodzinnymi czy kapitałowymi. Jednak w takiej sytuacji możliwe jest określenie podstawy opodatkowania - na podstawie decyzji organu podatkowego - w oderwaniu od ceny ustalonej pomiędzy stronami. Dowiedz się, jak powiązania rodzinne i kapitałowe wpływają na podatek. Powiązania rodzinne, kapitałowe i inne Z art. 32 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że z podmiotami powiązanymi mamy do czynienia w przypadku gdy między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub świadczeniodawcą istnieje związek o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy między kontrahentami lub osobami pełniącymi u kontrahentów funkcje zarządzające, nadzorcze lub kontrolne. Związki te istnieją również wtedy, gdy którakolwiek z wymienionych osób łączy funkcje zarządzające, nadzorcze lub kontrolne u kontrahentów oraz w przypadku gdy wynagrodzenie jest: niższe od wartości rynkowej, a nabywca towarów lub usług nie ma zgodnie z art. 86, 86a, 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, niższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie ma zgodnie z art. 86, 86a, 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a dostawa towarów lub świadczenie usług są zwolnione od podatku, wyższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie ma zgodnie z art. 86, 86a, 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego – w takiej sytuacji organ podatkowy określa podstawę opodatkowania zgodnie z wartością rynkową, jeżeli okaże się, że związek ten miał wpływ na ustalenie wynagrodzenia z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług. Przez powiązania kapitałowe rozumie się sytuację, w której jedna z osób lub jeden z kontrahentów posiada prawo głosu wynoszące co najmniej 5% wszystkich praw głosu lub dysponuje bezpośrednio lub pośrednio takim prawem. Natomiast przez powiązania rodzinne rozumie się małżeństwo oraz pokrewieństwo lub powinowactwo do drugiego stopnia. Sprzedaż pracownikowi towaru po preferencyjnej cenie Jak wskazano, organ podatkowy oszacuje sprzedaż tylko wtedy, gdy stwierdzi, że związek wynikający ze stosunku pracy miał wpływ na ustalenie ceny. Tym samym uznać należy, iż sprzedaż pracownikowi towaru po preferencyjnej cenie może spowodować oszacowanie jej przez Urząd Skarbowy. Stanowisko takie potwierdził Minister Finansów w piśmie z 18 września 2014 r., sygn. PT8/033/86/539/PSG/14/RD84700, w którym możemy przeczytać: „(…) w sytuacji gdy Wnioskodawca dokona na rzecz pracowników/zleceniobiorców sprzedaży świadczeń będących przedmiotem wniosku – po cenach niższych niż ceny rynkowe, to w sprawie znajdzie zastosowanie – w zależności od sytuacji – art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT (w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług opodatkowanych) albo art. 32 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT (w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych z podatku), gdyż zostaną spełnione łącznie wszystkie przesłanki określone w tych przepisach (…)”. Przykład 1. Firma produkująca rowery przewiduje dla pracowników zniżki przy ich zakupie. Mogą oni kupić rower za 10% jego wartości. W ofercie rabatowej firmy największy rabat wynosi 5% wartości, przy zakupie większej ilości. Skutkiem tego organ podatkowy może oszacować tę sprzedaż według wartości rynkowej, ponieważ gdyby kupującym nie był pracownik, nie otrzymałby tak dużego rabatu. Sprzedaż za 1 zł Niejednokrotnie zdarza się, iż podatnicy przewidują różnego rodzaju akcje promocyjne, które umożliwiają zakup po znacznym rabacie lub za przysłowiową złotówkę. W takiej sytuacji, o ile nie zachodzą żadne powiązania, a program jest skierowany do ogółu podmiotów, organ podatkowy nie ma podstaw, aby dokonać oszacowania podstawy opodatkowania. Stanowisko takie potwierdzają również organy podatkowe, czego przykładem jest pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 22 grudnia 2012 r., sygn. gdzie możemy przeczytać: „(…) W tym zakresie Wnioskodawca nie przewiduje żadnych ograniczeń podmiotowych a krąg podmiotów do udziału w Programie jest potencjalnie nieograniczony. Między Wnioskodawcą a uczestnikami Programu oraz między osobami pełniącymi u Wnioskodawcy i uczestników Programu funkcje zarządzające, nadzorcze lub kontrolne nie zachodzą również inne powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. (…) Z tytułu sprzedaży Bonusów po promocyjnej cenie uwzględniającej specjalny rabat i wynoszącej 1,23 zł brutto, których Wnioskodawca będzie dokonywał w ramach organizowanego przez siebie programu lojalnościowego na rzecz swoich klientów uczestniczących w tym Programie, podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług będzie dla Wnioskodawcy każdorazowo (tzn. przy każdej sprzedaży) kwota należna z tytułu sprzedaży, czyli cena uwzględniająca przyznany rabat, pomniejszona o kwotę należnego podatku, tj. kwota 1,00 zł (…)”. Powiązania a ulga na złe długi W przypadku nierzetelnych kontrahentów przepisy ustawy o VAT zawierają uregulowania, które pozwalają zniwelować negatywne skutki zawieranych z nimi transakcji. Ustawa o VAT przewiduje instytucję tzw. ulgi za złe długi. Z jednej strony przewiduje uprawnienie podatnika do korekty podatku należnego w przypadku wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, a jednocześnie z drugiej strony nakłada na nabywcę obowiązek dokonania stosownej korekty podatku naliczonego z nieuregulowanych faktur. Jednak przepisów dotyczących stosowania zasad korekty podatku należnego w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności nie stosuje się, jeżeli pomiędzy wierzycielem a dłużnikiem istnieją powiązania rodzinno-kapitałowe. Jedynie w sytuacji gdy powiązania nie miały wpływu na określenie wynagrodzenia pomiędzy stronami, nie ma przeszkód, aby skorzystać z ulgi na złe długi. Stanowisko takie potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w piśmie z 26 października 2015 r., sygn. ILPP1/4512-1-593/15-2/TK, w którym możemy przeczytać: „(…) Zauważa się, że w przedmiotowej sprawie jak wskazał Wnioskodawca powiązania te nie miały wpływu na wartość wynagrodzenia uzgodnionego pomiędzy stronami jego wysokość odpowiadała wartości rynkowej. Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że skoro zachodzący w rozpatrywanej sprawie pomiędzy Wnioskodawcą a Generalnym Wykonawcą związek nie miał wpływu na wartość wynagrodzenia uzgodnionego pomiędzy stronami (jego wysokość odpowiadała wartości rynkowej), to Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorygowania podatku należnego na podstawie art. 89a ustawy, w przypadku spełnienia wszystkich warunków, o których mowa w art. 89a ust. 2 i ust. 3 ustawy (…)”. W przypadku korzystania z pojazdu, od wydatków z nim związanych może Ci przysługiwać 50% lub 100% odliczenie VAT. W artykule wyjaśniam jak korzystać z odliczeń po wprowadzeniu zmian w pakiecie SLIM VAT 2. Zasada – odliczenie w wysokości 50% W ustawie o VAT zawarto zasadę, że w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi podatnik może odliczyć jedynie 50% kwoty podatku (art. 86a ust. 1 ustawy o VAT). Takie ograniczenie zastosujemy do każdego zakupu, z którego wynika kwota podatku VAT do odliczenia. Nabywasz w ramach WNT części do Twojego pojazdu samochodowego – za kwotę 1000 zł netto. Wykazujesz podatek należny w kwocie 230 zł. W związku z tym, że przysługuje Ci jedynie 50% odliczenie VAT, to możesz wykazać 115 zł kwoty podatku naliczonego. A zatem ograniczenie to zastosujemy nie tylko do zakupów krajowych z VAT, udokumentowanych fakturą. Ale również do przypadków WNT, importu usług, dostawy towarów, z tytułu której podatnikiem jest nabywca (art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT) oraz importu towarów. Jakich pojazdów dotyczy 50% ograniczenie – definicja pojazdu samochodowego Ograniczenie w odliczaniu VAT dotyczy wyłącznie pojazdów samochodowych. Są to pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony (art. 2 pkt 34 ustawy o VAT). Oznacza to, że ograniczenie w odliczaniu VAT nie dotyczy pojazdów ciężarowych, których masa całkowita przekracza 3,5 tony. Prowadzisz działalność w zakresie transportu towarów i posiadasz pojazdy samochodowe zaliczone do kategorii N2 – tj. pojazdy zaprojektowane i wykonane do przewozu ładunków i mające maksymalną masę całkowitą przekraczającą 3,5 t, ale nieprzekraczającą 12 t. W takim przypadku nie dotyczy Cię ww. ograniczenie w odliczaniu VAT. Pojazd bowiem nie jest pojazdem samochodowym w rozumieniu ustawy o VAT. Możesz odliczać 100% jeżeli wykorzystujesz ten pojazd w ramach działalności opodatkowanej. Jakie wydatki są objęte 50% ograniczeniem? Rodzaje wydatków, których dotyczy to ograniczenie wymienione zostały w art. 86a ust. 2 ustawy o VAT. Na jego podstawie możliwość odliczenia VAT w wysokości 50% przysługuje nam w przypadku zakupu: danego pojazdu; części składowych do tego pojazdu; usługi najmu, dzierżawy, leasingu danego pojazdu (lub jego używania na podstawie innej umowy o podobnym charakterze); paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu; usług naprawy lub konserwacji pojazdu; innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów. W zasadzie zatem 50% ograniczenie dotyczy każdego wydatku związanego z danym pojazdem samochodowym. W ramach swojej jednoosobowej działalności korzystasz z pojazdu, do którego znajduje zastosowanie 50% ograniczenie w odliczaniu VAT. Wynajmujesz dla tego pojazdu miejsce parkingowe w budynku znajdującym się obok twojego biura. Otrzymujesz z tego tytułu fakturę z wykazanym VAT. Od tego typu zakupu możesz odliczyć jedynie 50% kwoty VAT. Czy muszę weryfikować jakie jest faktyczne wykorzystanie pojazdu? Jak wskazałem wyżej, zasadą jest możliwość odliczenia 50% VAT od wydatków związanych z pojazdami. Jeżeli nie decydujesz się na odliczenie 100% VAT (o tej możliwości piszę dalej), to odliczanie 50% nie wiąże się dla Ciebie z jakimikolwiek dodatkowymi obowiązkami formalnymi. W szczególności nie musisz badać czy pojazd rzeczywiście jest wykorzystywany w 50% do działalności gospodarczej. Nawet jeśli pojazd używasz głównie w celach prywatnych i tylko od czasu do czasu używasz go w działalności gospodarczej (np. w proporcji 90% do 10%), to przysługuje Ci 50% odliczenie VAT. Wyjątek – 100% odliczenie VAT Są jednak przypadki, gdy możliwe jest odliczenie 100% kwoty podatku naliczonego. Będzie tak, jeżeli pojazd: przeznaczony jest do sprzedaży lub wynajmu albo posiada wskazaną w ustawie o VAT konstrukcję albo został zgłoszony i podatnik prowadzi ewidencję przebiegu pojazdu, Pojazdy przeznaczone do sprzedaży lub wynajmu – odliczenie 100% Jeżeli pojazd, który posiadasz jest przeznaczony do sprzedaży lub wynajmu, to istnieje możliwość odliczania 100% VAT na podstawie art. 86a ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT. W takich przypadkach nie musisz prowadzić ewidencji przebiegu pojazdu. Dotyczy to jednak pojazdów przeznaczonych wyłącznie do: odprzedaży, sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika, oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze. Dodatkowym warunkiem jest, aby odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie pojazdów stanowiło przedmiot działalności podatnika. Przedsiębiorca prowadzi działalność w zakresie wynajmu pojazdów. Klienci wynajmują samochody na określoną ilość dni. W takiej sytuacji wynajmujący nie musi prowadzić ewidencji przebiegu pojazdu i może odliczać 100% VAT z tytułu wydatków związanych z takim pojazdem. Problematyczne może być rozumienie sformułowania, że „odpłatne używanie pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika”. Nie ma żadnych podstaw aby utożsamiać to z ewentualnym zakresem PKD wskazanym przez podatnika w rejestrach przedsiębiorców (CEiDG lub KRS). Z perspektywy VAT nie ma żadnego znaczenia co wskazujemy do celów statystycznych podczas rejestracji firmy. Każdy podatnik może rozszerzyć swoją działalność o dowolną branżę, w tym również wynajem pojazdów. Z przepisu nie wynika, że ma to być np. jego główny przedmiot działalności. Warunek ten w przepisie brzmi następująco: jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika. Chodzi więc o to, że przedmiotem działalności podatnika jest oddanie w najem tych pojazdów. Przedsiębiorca prowadzi działalność rolniczą. Nadwyżki finansowe ulokował jednak w pojazdy i zamierza je wynajmować klientom. Takie rozszerzenie działalności dalej pozwala moim zdaniem na odliczanie 100% VAT bez prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. Ważne jest aby dane pojazdy zostały faktycznie przeznaczone do działalności w zakresie wynajmu. Pojazdy o konstrukcji pozwalającej na 100% odliczenie VAT W pewnych przypadkach sama konstrukcja pojazdu pozwala na 100% odliczanie VAT. Wówczas też nie musisz prowadzić ewidencji przebiegu pojazdu. Poniżej wskazuję pojazdy, których dotyczy taka możliwość. Pojazdy do przewozu osób Jeżeli chodzi o pojazdy do przewozu osób, to odliczenie 100% będzie Ci przysługiwało jeżeli Twój pojazd jest: konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą. Chodzi tutaj o autobusy. A podstawą prawną dla tego wyjątku jest art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. b ustawy o VAT. W takiej sytuacji z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym musi wynikać takie przeznaczenie pojazdu. Pojazdy wykorzystywane do przewozu towarów Zgodnie z art. 86a ust. 9 pkt 1 i 2 ustawy o VAT 100% podatku naliczonego możemy odliczać w przypadku pojazdu samochodowego, innego niż samochód osobowy: mającego jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą: jeżeli klasyfikowany jest jako wielozadaniowy, van lub ma otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków; posiadającego kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu. Spełnienie ww. wymagań musisz potwierdzić: dodatkowym badaniem technicznym przeprowadzonym przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz odpowiednią adnotacją w dowodzie rejestracyjnym (art. 86a ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT). W przypadku pojazdu z pkt 1, wymagana w dowodzie adnotacja to VAT-1, natomiast w przypadku pkt 2, będzie to adnotacja VAT-2. Pojazdy o specjalnym przeznaczeniu Jeżeli Twój pojazd ma niżej wskazane przeznaczenie, to na podstawie art. 86a ust. 9 pkt 3 ustawy o VAT możesz odliczać 100% VAT: agregat elektryczny/spawalniczy, do prac wiertniczych, koparka, koparko-spycharka, ładowarka, podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych, żuraw samochodowy. Z przepisów wydanych na podstawie przepisów prawa ruchu drogowego musi wynikać Twój pojazd jest ww. pojazdem specjalnym. Dodatkowo na mocy rozporządzeń Ministra Finansów w sprawie pojazdów samochodowych uznawanych za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika oraz w sprawie przypadków, w których nie stosuje się warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, odliczenie 100% przysługuje również w odniesieniu do następujących pojazdów specjalnych: pomoc drogowa, mających nadwozie konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu uszkodzonych pojazdów, pogrzebowy, bankowóz – wyłącznie typu A i B. Warunki jakie muszą być spełnione dla ww. pojazdów określone zostały w ww. rozporządzeniach. Zgłoszenie pojazdu i prowadzenie ewidencji przebiegu Jeżeli używany przez Ciebie pojazd: nie przekracza masy 3,5 t; ma liczbę miejsc nie większą niż 9 oraz nie ma wskazanych w ustawie cech konstrukcyjnych albo nie jest przeznaczony do odsprzedaży, sprzedaży lub wynajmu – to jedynym sposobem na odliczenie 100% VAT jest zgłoszenie tego pojazdu oraz prowadzenie ewidencji przebiegu. Przy czym ewidencja musi potwierdzać, że wykorzystujesz pojazd wyłącznie w działalności gospodarczej. Wykluczone jest w takim przypadku używanie pojazdu do celów prywatnych. Jak zgłaszamy pojazd do 100% odliczenia VAT? Zgłoszenia dokonujemy na formularzu VAT-26. Musimy go złożyć w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym ponieśliśmy pierwszy wydatek związany z danym pojazdem. Nie możemy jednak złożyć tego formularza później niż w dniu przesłania JPK za dany miesiąc (art. 86a ust. 12 ustawy o VAT). Co jeśli zgłoszenie złożymy po terminie? Jeżeli informację VAT-26 złożymy po ww. terminie, to 100% odliczenie VAT będzie nam przysługiwało dopiero od pierwszego dnia miesiąca, w którym złożymy tę informację (art. 86a ust. 13 ustawy o VAT). Aktualizacja informacji VAT-26 Jeżeli zmienimy sposób wykorzystywania pojazdu, to mamy obowiązek aktualizacji formularza VAT-26. Musimy to zrobić najpóźniej do końca miesiąca, w którym dokonaliśmy tej zmiany (art. 86a ust. 14 ustawy o VAT). Ewidencja przebiegu pojazdu Oprócz zgłoszenia na formularzu VAT-26, konieczne jest jeszcze prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu. Musimy ją prowadzić od dnia kiedy rozpoczęliśmy wykorzystywanie pojazdu wyłącznie do działalności gospodarczej. A prowadzimy ją do dnia zakończenia wykorzystywania pojazdu w ten sposób. Elementy jakie powinna zawierać ewidencja wymienione zostały w art. 86a ust. 7 ustawy o VAT i są to: numer rejestracyjny pojazdu samochodowego; dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji; stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji; wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego wykorzystania tego pojazdu, obejmujący: kolejny numer wpisu, datę i cel wyjazdu, opis trasy (skąd – dokąd), liczbę przejechanych kilometrów, imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem, liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji. Jeżeli wpisów dla poszczególnych tras nie dokonuje podatnik (tj. przedsiębiorca), a jego pracownicy, to musi on na koniec każdego okresu rozliczeniowego potwierdzić wpisy osób kierujących pojazdem. Udostępnienie pojazdu osobie innej niż pracownik Jeżeli podatnik udostępni pojazd osobie innej niż jej pracownik, to wpisu dokonuje osoba udostępniająca ten pojazd. W takim przypadku ewidencja w zakresie pkt 4 (wskazanego wyżej) powinna obejmować: kolejny numer wpisu, datę i cel udostępnienia pojazdu, stan licznika na dzień udostępnienia pojazdu, liczbę przejechanych kilometrów, stan licznika na dzień zwrotu pojazdu, imię i nazwisko osoby, której udostępniony został pojazd. Powyższe wynika z art. 86a ust. 8 ustawy o VAT. Inne tematy, które mogą Cię zainteresować: Przedsiębiorcy posiadający służbowe auta nie zawsze chcą parkować samochody w dowolnym miejscu pod swoim biurem. Często wynajmują garaże albo miejsca parkingowe, w których parkują zarówno samochody służbowe, jak również pojazdy prywatne należące do pracowników czy klientów. W takim przypadku nie jest pewne czy przysługuje im prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z najmem miejsca garażowego. Czytaj też: Opłaty za parkingi i autostrady – ile VAT można odliczyć? Skarbówka surowiej o firmowych autach: limituje koszty parkowania Kiedy całość, a kiedy tylko połowa Zgodnie z art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT), w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego stanowi 50 proc. kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika. Ogólną zasadą jest zatem możliwość odliczenia połowy kwoty podatku naliczonego z wydatków związanych z pojazdami samochodowymi. Jednocześnie jednak ustawodawca przewidział możliwość pełnego odliczenia podatku naliczonego od ww. wydatków. W myśl bowiem art. 86a ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT, prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego powstaje w przypadku, gdy pojazdy samochodowe są: 1) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub 2) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeśli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie. Wątpliwości wzbudza natomiast kwestia możliwości odliczenia wydatków poniesionych na wynajem miejsca garażowego bądź parkingowego na potrzeby parkowania samochodów osobowych używanych w tzw. cyklu mieszanym (tj. do działalności gospodarczej oraz na potrzeby użytku prywatnego). Jak wynika bowiem z art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy o VAT, do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, zalicza się wydatki dotyczące nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów. Nie budzi zatem wątpliwości, że koszty wynajmu miejsca parkingowego bądź garażowego należy zaklasyfikować jako związane z pojazdami samochodowymi. Autopromocja Specjalna oferta letnia Pełen dostęp do treści "Rzeczpospolitej" za 5,90 zł/miesiąc KUP TERAZ Skarbówka jest przeciwna... Zasadniczo organy podatkowe wskazują, że w przypadku, gdy przedsiębiorcy przysługuje prawo do odliczenia wyłącznie 50 proc. podatku naliczonego od wydatków związanych z konkretnym samochodem (używanym w cyklu mieszanym), to nie może on w pełni odliczyć podatku naliczonego z tytułu kosztów najmu miejsca parkingowego. Przykładowo dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 13 czerwca 2017 r. ( stwierdził: „dla kwestii odliczania podatku naliczonego od tych wydatków decydujące znaczenie ma fakt, czy miejsce garażowe jest przypisane dla konkretnego samochodu. W takiej sytuacji do wydatków poniesionych w związku z użytkowaniem tego miejsca mają zastosowanie te same zasady w zakresie odliczenia podatku naliczonego, które obowiązują dla danego samochodu. Przykładowo – ograniczone do 50 proc. odliczenie podatku naliczonego od ww. wydatków ma zastosowanie pod warunkiem, że ww. wydatki będą dotyczyły użytkowania samochodu z ograniczonym 50-proc. prawem do odliczenia podatku naliczonego". W konsekwencji organ odmówił wnioskodawcy prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych najmem miejsca garażowego. ...ale nie zawsze Niemniej jednak, organy podatkowe dopuszczają możliwość pełnego odliczenia podatku naliczonego nawet w przypadku samochodów używanych w tzw. cyklu mieszanym. Uprawnienie takie powstaje w sytuacji, gdy wynajmowane miejsce parkingowe bądź garaż stanowi element ogólnych kosztów prowadzonej działalności. Przykład Spółka z A wynajęła powierzchnię biurową wraz z miejscami parkingowymi. Organy przyjmują, że ww. miejsca garażowe nie mogą być przypisane do konkretnego samochodu. W takiej sytuacji nie znajduje zastosowania ograniczenie prawa do odliczenia, gdyż wydatków na wynajem powierzchni biurowych wraz z miejscami parkingowymi nie sposób zakwalifikować jako wydatków związanych z pojazdami samochodowymi. Nie ma w tym przypadku znaczenia czy miejsca takie są wykorzystywane wyłącznie na potrzeby samochodów przedsiębiorcy (spółki A) czy dla jego kontrahentów. Zgodnie ze stanowiskiem fiskusa, w takich przypadkach przedsiębiorca może odliczyć pełen podatek naliczony z tytułu wynajmu miejsca parkingowego. Stanowisko, zgodnie z którym ograniczenie prawa do odliczenia VAT nie ma zastosowania, gdy miejsca garażowe są przypisane do konkretnego samochodu, potwierdził dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 21 listopada 2017 r. ( Opłata łączna za wynajem Zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy i stwierdził, że: „Ze względu na przedstawiony opis sprawy i powołane przepisy, należy stwierdzić, że w przypadku wydatków Spółki ponoszonych na wynajem powierzchni biurowych wraz z wynajętymi miejscami parkingowymi, ponoszonych łącznie za poszczególne składniki najmu, gdzie w umowie najmu do najmowanych miejsc parkingowych nie są przypisane konkretne samochody, nie ma zastosowania ograniczenie prawa do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86a ustawy o VAT, gdyż wydatki te stanowią koszty ogólne związane pośrednio z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą. Jak wskazał Wnioskodawca z wynajmowanych miejsc parkingowych korzystać będą pracownicy Spółki oraz klienci Spółki, ponadto w umowie najmu nieruchomości brak jest zapisu, że konkretne pojazdy mają być parkowane na konkretnie najmowanych miejscach parkingowych zarówno podziemnych jak i naziemnych". Tożsamy pogląd wyraził także dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 7 kwietnia 2016 r. (IPPP1/4512-220/16-2/EK). Zdecyduje umowa lub regulamin Należy zatem stwierdzić, że przedsiębiorca może skorzystać z prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu kosztów wynajmu miejsca parkingowego na potrzeby samochodu wykorzystywanego w cyklu mieszanym. Ważne jest, aby w takim przypadku jednoznacznie wynikało (z umowy najmu bądź z regulaminu regulującego korzystanie z miejsc parkingowych), że miejsce takie nie jest przypisane do konkretnego pojazdu samochodowego. W przeciwnym bowiem razie będzie można odliczyć tylko 50 proc. podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na wynajem miejsca garażowego bądź parkingowego. Autor jest młodszym konsultantem podatkowym w ECDP TAX Mazur i Wspólnicy podstawa prawna: art. 86a ust. 1 pkt 1, ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług (tekst jedn. DzU z 2018 r. poz. 2174 ze zm.) Ten tekst przeczytasz w 1 minutę Podatnik zamierza przekazać na cele osobiste samochód osobowy kupiony w listopadzie 2019 r., przy którego nabyciu odliczył 50 proc. VAT. / ShutterStock Podatnik zamierza przekazać na cele osobiste samochód osobowy kupiony w listopadzie 2019 r., przy którego nabyciu odliczył 50 proc. VAT. Czy w związku z tym, że przekazanie to będzie opodatkowane VAT, podatnik może odliczyć część podatku, który nie został odliczony przy zakupie? Z art. 90b ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT wynika, że w przypadku gdy w ciągu 60 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania pojazd samochodowy, w odniesieniu do którego kwotę podatku naliczonego stanowiła kwota, o której mowa w art. 86a ust. 1 ustawy o VAT (a więc 50 proc. kwoty podatku, np. z faktury zakupu samochodu), nastąpi zmiana jego wykorzystywania na wykorzystywanie wyłącznie do działalności gospodarczej, podatnik jest uprawniony do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu. Jednocześnie art. 90b ust. 2 ustawy o VAT stanowi, że w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w art. 90b ust. 1 ustawy o VAT, nastąpi sprzedaż pojazdu samochodowego, uznaje się, że wykorzystanie tego pojazdu zostało zmienione na wykorzystanie wyłącznie do działalności gospodarczej, aż do końca okresu korekty. Sprzedażą w rozumieniu tego przepisu jest przy tym również nieodpłatna dostawa pojazdu samochodowego podlegająca opodatkowaniu VAT na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. Potwierdzają to w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe (zob. np. interpretację indywidualną dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 lutego 2020 r., nr Powoduje to, że jeżeli wartość początkowa przedmiotowego samochodu przekracza 15 tys. zł (w przeciwnym bowiem wypadku na podstawie art. 90b ust. 6 ustawy o VAT okres korekty wynosiłby tylko 12 miesięcy, a więc sprzedaż samochodu przez podatnika nastąpiłaby już po zakończeniu okresu korekty), to w związku z podlegającym VAT nieodpłatnym przekazaniem samochodu na cele osobiste podatnik będzie uprawniony do odliczenia części podatku, który nie został odliczony przy nabyciu tego samochodu. Gdyby np. przekazanie samochodu na cele osobiste nastąpiło w lutym 2021 r., to w ramach korekty mogłaby zostać odliczona kwota stanowiąca 45/60 kwoty podatku, która przy nabyciu tego samochodu nie stanowiła – ze względu na brzmienie art. 86a ust. 1 ustawy o VAT – kwoty podatku naliczonego (gdyż luty 2021 r. jest 45. miesiącem, licząc od końca 60-miesięcznego okresu korekty). art. 7 ust. 2, art. 86a ust. 1, art. 90b ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( z 2020 r. poz. 106; z 2020 r. poz. 2419) Tomasz Krywan Doradca podatkowy; specjalista w zakresie prawa podatkowego. Autor wielu praktycznych odpowiedzi na pytania z zakresu prawa podatkowego i licznych publikacji na ten temat. Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone. Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL Kup licencję Zobacz więcej Przejdź do strony głównej

art 86a ustawy o vat